Людмила АРТЕМЬЕВА, бухгалтер-эксперт
ИКК «Баланс-Клуб»
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР: ТОНКОСТИ УЧЕТА
Ответы на вопросы, которые чаще всего возникают у
бухгалтеров, когда на предприятие принят работник по гражданско-правовому
договору.
«Договорники» на предприятии
Табель учета использования рабочего времени (форма № П-12)
ведется только на работников, оформленных по трудовому договору (Приказ № 253).
Поэтому отметки в
табеле по работнику, с которым заключен гражданско-правовой договор, не делаются (там просто нет его
фамилии).
«Договорник» в среднеучетном количестве работников...
...для начисления коммунального налога – не учитывается. За лиц, привлеченных к выполнению работ по гражданско-правовым договорам, коммунальный налог не начисляется, так как они не включаются в учетное количество штатных работников (пп. 2.6.2 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286).
...для определения статуса плательщика единого налога –
учитывается (ст. 1 Указа № 746). Такие работники
учитываются как целые единицы за все календарне дни действия договора. Среднее их количество в месяц определяется как результат деления таких календарних дней на число календарных дней полного месяца (п. 3.2, 3.3 Инструкции № 286). Среднее количество «договорников»
за год определяется так: суммируется среднее количество этих работников за все месяцы с начала года и полученная сумма делится на 12 месяцев.
...для определения нормы рабочих мест для инвалидов – не
учитывается, поскольку норматив создания
рабочих мест для инвалидов зависит только от количества штатных работников предприятия (ст. 19 Закона № 875).
Вознаграждение исполнителям
Документальное оформление и форма выплаты
Когда работа по договору выполнена, вам надо принять ее результаты. Оформляется акт приемки-передачи выполненных работ, на основании которого начисляется и
выплачивается вознаграждение. Сроки виплат устанавливаются договором. Выплаты могут быть как в наличной форме (оформляется расходный кассовый ордер), так и в безналичной (деньги перечисляются на банковский счет работника).
Налогообложение
Взносы в
Пенсионный фонд. Вопрос
о будущей пенсии обычно волнует всех работников. Здесь сложилась интересная ситуация: начисленное вознаграждение
за работы (услуги) является объектом для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд (ст. 19 Закона № 1058), а вот обязательному пенсионному
страхованию подлежат только лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам
(ст. 11). Те, кто
оказывает услуги, статьей 11 «проигнорированы». В этой ситуации Пенсионный фонд выбрал пріоритетом статью 19 и не возражает против начисления взносов на вознаграждения за оказанные услуги (см. Письмо от 21.02.07 г. № 2790/03-20 – «БАЛАНС», 2007, № 24). В 2008 году ставки начисления – 33,2 %, удержания – 2 %. Взносы начисляются на сумму дохода, которая в месяц не превышает 15 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц.
Взносы в фонды
соцстрахования на
сумму вознаграждения не начисляются (не удерживаются), поскольку «договорник»
не является наемным работником и
не подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию (ст. 4 Закона № 1533, ст. 8 Закона № 1105 и ст. 6 Закона № 2240).
НДФЛ удерживается из суммы
вознаграждения (п. 1.3, пп.
4.2.1 Закона № 889). Но так как вознаграждение не является заработной платой, то перед начислением НДФЛ сумма вознаграждения не уменьшается на удержанные
взносы в Пенсионный фонд (п. 3.5) и к этому доходу НСЛ не применяется (п. 6.1).
Пенсионные взносы и НДФЛ уплачиваются одновременно с выплатой
вознаграждения.
Индексация
вознаграждения производится по «остаточному принципу» – на
основании справки с постоянного места работы о проиндексированной там сумме дохода (п. 7 Порядка № 1078). Индексация таких доходов возможна, если вознаграждение за работы (услуги) начисляется поэтапно не менее четырех месяцев подряд (первый месяц – базовый и только вознаграждение за 4-й месяц может быть проиндексировано). Подробнее об этом см. «БАЛАНС», 2005, № 26, с. 46.
Отчетность
Покажем в таблице, как отражать в формах отчетности начисленное вознаграждение и НДФЛ:
№ п/п
|
Наименование отчетности
|
Где и что отражать
|
1.
|
Расчет суммы cтраховых взносов на общеобязательное
государственное пенсионное страхование (приложение 23 к Инструкции № 21-1).
Заполняется только за отчетный месяц,
в котором начислено вознаграждение
|
В информационной части в строке «Средняя численность
работников, которые трудятся по договорам гражданско-правового характера» – количество таких работников
|
В стр. 1.1, 2.1, 4 – сумма вознаграждения в составе суммы фактических расходов
на оплату труда
|
В стр. 3.1.1, 5 – сумма НДФЛ в составе начисленных (удержанных) сумм
взносов
|
2.
|
Налоговый расчет формы № 1ДФ
|
Сумма вознаграждения и сумма НДФЛ отдельной строкой в отчетности за тот
квартал, в котором были произведены начисление и/или выплата вознаграждения под кодом признака
дохода 01
|
3.
|
Декларация по налогу на прибыль
|
В стр. 04.3 – начисленная сумма вознаграждения, в стр. 04.4 – начисленная сумма
взносов в Пенсионный фонд
|
4.
|
Отчетность по труду:
• форма № 1-ПВ (месячная)
|
В стр. 1010 – количество работников, принятых по гражданско-правовым договорам, в
составе среднеучетной численности всех работников в эквиваленте полной занятости;
в стр. 1020 – сумма вознаграждения в составе ФОТ всех работников;
в стр. 1030 – сумма НДФЛ от вознаграждения в составе общего НДФЛ
|
• форма № 1-ПВ (квартальная)
|
В стр. 7040:
– в гр. 1 отражается среднее количество
«договорников» (среднемесячное количество за все месяцы с начала года);
– в гр. 2 отражается ФОТ этих работников
согласно актам выполненных работ (услуг)
|
Источник: http://www.balance.ua/download/balance/081720.pdf |